1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定:匯總納稅企業(yè)不適用核定征收方式。因此,對(duì)于設(shè)立跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的建筑業(yè)企業(yè),其納稅方式和征收方式應(yīng)當(dāng)妥善選擇,核定征收則無法適用匯總納稅,匯總納稅則不得核定征收。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))的規(guī)定,依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
也就是說,核定征收企業(yè)所得稅的建筑業(yè)企業(yè),如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,不管會(huì)計(jì)上如何核算,無論是盈利還是虧損,均應(yīng)以全額收入作為計(jì)稅依據(jù),按照主營項(xiàng)目適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅,否則將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、對(duì)于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目較多的建筑業(yè)企業(yè),選擇核定征收,有可能會(huì)多交企業(yè)所得稅。這是因?yàn)?,一般?jì)稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額只有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證方能抵扣,但核定征收方式下的企業(yè)所得稅只跟開票收入有關(guān),無關(guān)成本,無論其成本費(fèi)用發(fā)生多少,扣稅憑證取得多少,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額都是一個(gè)定量。
4、盡管核定征收方式下,建筑業(yè)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅不再與發(fā)票等稅前扣除憑證掛鉤,但從會(huì)計(jì)核算的角度看,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定,辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。部分建筑業(yè)企業(yè),發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),無任何原始憑證或直接以白條入賬,存在違反《會(huì)計(jì)法》的風(fēng)險(xiǎn)。
5、根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,建筑業(yè)企業(yè)支付給個(gè)人的費(fèi)用,只有「個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得」和「對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租所得」這兩類所得,無需代扣代繳個(gè)人所得稅,其他九類所得,無論是否屬于增值稅的征收范圍,建筑業(yè)企業(yè)均需履行代扣代繳義務(wù)。
筆者接觸的部分核定征收的建筑業(yè)企業(yè),向個(gè)人支付費(fèi)用時(shí),認(rèn)為無需取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅扣除憑證,想當(dāng)然的忽視了代扣代繳個(gè)人所得稅的問題,風(fēng)險(xiǎn)極大。
總之,企業(yè)所得稅的核定征收,只是針對(duì)企業(yè)所得稅這一個(gè)稅種,對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、會(huì)計(jì)核算的原始憑證、個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)等問題,仍然要引起重視。對(duì)于規(guī)模較大的建筑業(yè)企業(yè),應(yīng)當(dāng)通盤考慮,合理籌劃,選擇適用企業(yè)全流程、全業(yè)務(wù)、全稅種的征收方式。